Содержание:

1. Порядок переоценки валютных средств и учет курсовых разниц

2. Практическое применение новых правил переоценки в программе 1С:Предприятие.Бухгалтерия

Порядок переоценки валютных средств и учет курсовых разниц

Согласно российскому законодательству, учет деятельности предприятия должен отражаться в национальной валюте. Поэтому, если у предприятия имеются валютные активы и пассивы, они пересчитываются в рубли. Рублевый эквивалент должен определяться на дату операции и на отчетную дату. Курс, по которому происходит переоценка, равен официальному курсу Центробанка РФ на дату пересчета.

Переоценка валютных средств регламентирована ПБУ 3/2026 (приказ Минфина от 27.11.2006 № 154н).

Разница курса валют на дату текущей и предыдущей переоценки создает положительную или отрицательную курсовую разницу, далее по тексту ПКР и ОКР. ПКР можно увидеть, когда рублевый эквивалент актива увеличится или рублевый эквивалент обязательства уменьшится. ОКР, когда рублевый эквивалент актива уменьшится или рублевый эквивалент обязательства увеличится.

ПКР относится к доходу и отражается на сч. 91.01 «Прочие доходы», ОКР – к расходу и отражается на сч. 91.02 «Прочие расходы». Таким образом ПКР и ОКР участвуют в формировании налоговой базы и влияют на величину налога на прибыль.

В связи с колебаниями курса рубля, в интересах налогоплательщиков с 2022 г. в налоговом учете правила переоценки изменены. Это временное решение, оно будет действовать до конца 2027 г. В бухгалтерском учете изменений нет.

Временные правила следующие:

• требования и обязательства (сч. 60, 62, 76), расчеты с подотчетными лицами (сч. 71), кредиты и займы (сч. 67, 66) переоцениваются только на дату погашения;
• денежные средства (сч. 50, 52, 55, 57) переоцениваются на дату операции и на отчетную дату.

Новый порядок привел к расхождениям между бухгалтерским и налоговым учетом, возникновению временных разниц и отложенных налоговых обязательств.

Практическое применение новых правил переоценки в программе 1С:Предприятие.Бухгалтерия

В программу «1С:Бухгалтерия» внесены все необходимые изменения, связанные с временным порядком переоценки валютных средств. Давайте рассмотрим их на примере сч. 62 и 52.

02.01.2023 у организации образовалась дебиторская задолженность на сч. 62.21 «Расчеты с покупателями и заказчиками (в валюте)» в сумме 1000,00 евро, что равно 75655,30 руб. по курсу ЦБ РФ на 02.01.2023. 31.01.2023 регламентной операцией произведена переоценка ДЗ и рассчитана ПКР.

Таблица № 1

Расчет курсовой разницы на 31.01.2023

Наименование операции	Дата операции	Сумма, евро	Курс ЦБ РФ на дату операции	Сумма, руб.
Возникновение дебиторской задолженности	02.01.2023	1 000,00	75,6553	75 655,30
Переоценка дебиторской задолженности	31.01.2023	1 000,00	75,7799	75 779,90
Расчет курсовой разницы	31.01.2023	–	–	124,60

ОСВ по сч. 62 за январь 2023:

Оборотно-сальдовая ведомость по счету 62 за Январь 2023 г.

01.01.2023 на сч. 52 «Валютные счета» имеются денежные средства в сумме 5000,00 евро, что равно 378276,50 руб. В результате переоценки на 31.01.2023 рублевый эквивалент составил 378899,50 руб., ПКР 623,00 руб.  

Оборотно-сальдовая ведомость по счету 52 за Январь 2023 г.

Чтобы посмотреть проводки на 31.01.2023, перейдем в «Закрытие месяца», «Переоценка валютных средств»:

Показать проводки

ПКР по переоценке задолженности в бухгалтерском учете отражена на сч. 91.01, в налоговом учете – на сч. 98.КР «Отложенные доходы по курсовым разницам».

ПКР по переоценке валютных денежных средств в бухгалтерском и налоговом учете отражена на сч. 91.01. 

Проводки

Посмотрим проводки по курсовым разницам на 28.02.2023 (при условии, что в течении февраля 2023 оборотов на сч. 62 и 52 не было), они аналогичны январским:

Проводки по курсовым разницам на 28.02.2023

15.03.2023 покупатель произвел оплату и закрыл свою задолженность. ОСВ сч. 62 и 52 за март 2023:

Оборотно-сальдовая ведомость по счету 62 за Март 2023 г.

Оборотно-сальдовая ведомость по счету 52 за Март 2023 г.

Документ «Поступление на расчетный счет» рассчитал и создал проводки:

Поступление на расчетный счет

Проводки

Проводки по переоценке валютных средств на 31.03.2023 при закрытии месяца:

Проводки

Мы видим, что после погашения долга, накопившаяся на сч. 98.КР ПКР по дебиторской задолженности в налоговом учете списана на сч. 91.01. Если бы курсовая разница была отрицательной, в налоговом учете она бы аккумулировалась на сч. 97.КР «Отложенные расходы по курсовым разницам» и списывалась на сч. 91.02.

Итак, в программе «1С: Бухгалтерия» автоматический расчет курсовых разниц и их бухгалтерский и налоговый учет соответствуют текущим регламентированным нормам и правилам.

Специалист компании ООО “Кодерлайн”,

Волкова Наталья