Содержание:

• Различия затрат и расходов
• Распределение косвенных затрат
• Метод распределения косвенных расходов

Различия затрат и расходов

В данной статье будут рассмотрены вопросы по учету затрат и прочих расходов в системе «1С: Бухгалтерия КОРП 8». В своей практике я часто встречаюсь с некорректной трактовкой понятий «затраты» и «расходы» как со стороны рядовых пользователей программы, так и со стороны консультантов. Да что говорить об обычных специалистах? Если вдумчиво прочитать названия счетов 25 и 26 счетов бухгалтерского плана счетов? «Расходы». Общепроизводственные и общехозяйственные. А ведь проводки на этапе отражения на двадцатых счетах – это затраты. Расходы появляются позже. Так что если даже счета плана счетов названы не совсем корректно, то можно и дальше вольно трактовать понятия затрат и расходов, скажете Вы. Но позволю не согласиться с данной точкой зрения и все-таки представить на Ваш суд данную статью. Ведь если шагнуть дальше конфигурации «1С: Бухгалтерия 8» и посмотреть в сторону системы «1С: ERP», то настройки статей расходов потребуют от пользователя понимания экономической сути каждой статьи. Как правило, ошибки в настройках статей расходов в ERP всплывают при закрытии месяца. Когда начинаешь разбираться в причине ошибок, то всплывают такие забавные настройки, как одновременное указание на то, что статья должна относиться на финансовый результат, а вот в качестве счета учета выбран 20-й счет. Как соотносятся между собой понятия «финансовый результат» и счет учета затрат на производство – непонятно.

Но то было лирическое отступление, вернемся к работе в «1С: Бухгалтерия 8».

В качестве вводной информации позволю себе провести краткий анализ различий «затрат» и «расходов».

У бухгалтерского и налогового учета – свои, отличные друг от друга цели. Основная цель бухгалтерского учета – формирование достоверной оценки имущественного положения и финансового результата деятельности организации. Цель налогового учета – сформировать базу для расчета налога на прибыль – ведь в итоге в бюджет мы платим ту сумму налога, которая была рассчитана по правилам ведения налогового учета. Будем надеяться, что наши читатели уже перешли на балансовый метод учета разниц, значительно облегчив тем самым себе жизнь. Метод учета отложенных налоговых доходов и расходов задается в параметрах учетной политики организации. Применение новых правил учета (балансовый метод) не требует пооперационного учета разниц – разницы получаются расчетным путем на основе сопоставления данных бухгалтерского и налогового учета.

 Порядок признания расходов в бухгалтерском и налоговом учете  – различный. Понятия учета прямых и косвенных затрат в бухгалтерском и налоговом учете лежат вообще в разных плоскостях. Косвенные затраты в бухгалтерском учете – это затраты, которые не могут быть явно отнесены на определенную продукцию/товар/работу/услугу. Поэтому  данные затраты распределяются на несколько видов продукции в соответствии с определенным алгоритмом распределения косвенных затрат, который был выбран в настройках системы.

Косвенные затраты в налоговом учете в полном объеме попадают в текущие расходы отчетного периода, в котором они были понесены. Для признания косвенных затрат в НУ не нужно ждать реализации готовой продукции – они признаются сразу. Конечно же для включения затрат в состав косвенных в НУ есть ограничения, поскольку велик соблазн признать расходы сразу, в момент возникновения. Но нет, к косвенным затратам нельзя отнести статьи, которые так или иначе могут быть напрямую отнесены на стоимость продукции/товаров/работ/услуг.

Если на оси ординат обозначить время, а на оси абсцисс – структуру активов предприятия (рисунок 1), то процесс формирования активов можно представить следующим образом: затраты осуществляются в течение определенного периода времени. Итогом осуществленных затрат могут быть признаны активы (материалы, товары, основные средства, нематериальные активы), либо расходы (расходы – это когда наши затраты привели к уменьшению экономической выгоды деятельности предприятия без создания какого-либо имущества). Затраты могут приводить к образованию активов двух видов — оборотных и внеоборотных. Затраты, которые привели к образованию оборотных активов, называют некапитальными; затраты, которые привели к образованию внеоборотных – капитальными. Не будем развивать историю с активами дальше – в данной статье нас интересуют только затраты.

Пример осуществления затрат с целью создания оборотных активов:

Создание оборотного актива (в нашем случае –  готовой продукции) отражается с одновременным списанием всей суммы накопленных затрат: Дт 43 Кт 20 на сумму S. Стоимость готовой продукции определяется как итог всех накопленных затрат на ее производство. Если есть общепроизводственные затраты, то они также в конце месяца по заданным правилам распределяются на стоимость готовой продукции. Бухгалтер сам может установить правила распределения косвенных затрат. Выбранный способ распределения должен обеспечить нужную степень целесообразности и экономической достоверности полученной себестоимости продукции/товаров/работ. Зачастую поиск баланса между точностью и относительной простотой расчета себестоимости готовой продукции – это главный камень преткновения большинства современных руководителей: с одной стороны, хочется видеть максимально точный расчет, с другой – точный расчет выливается в километровые регламенты и процедуры, которые осложняют работу специалистов. Я была свидетелем того, как финансовый директор, очень грамотный и образованный  человек, пытался внедрить процедуру расчета себестоимости готовой продукции, основанной на точных математических выкладках,  но его попытки не увенчались успехом, поскольку он не смог объяснить свою идею доступным способом специалистам расчетного отдела.  Так что не всегда то, что сложно – это хорошо, а то, что просто – плохо. Каждый раз убеждаюсь, что любую идею нужно довести до простой и логичной цепочки действий, чтобы она нашла свое воплощение на практике.

    Распределение косвенных затрат

В системе «1С: Бухгалтерия КОРП 3.0» реализованы следующие способы распределения косвенных затрат:

• Пропорционально прямым затратам;
• Согласно объему выручки;
• Согласно объему выпуска;
• Пропорционально плановой себестоимости выпуска;
• Пропорционально затратам на оплату труда;
• Пропорционально материальным затратам.

Пример осуществления затрат с целью создания внеоборотных активов:

Проводка	Содержание проводки
Дт 08 Кт 70	Затраты на оплату труда рабочих, задействованных в строительстве ОС
Дт 08 Кт 10	Списание материалов на строительство объекта ОС
Дт 08 Кт 02	Амортизация ОС, задействованного в строительстве объекта недвижимости
Дт 08 Кт 05	Амортизация НМА, задействованного в строительстве объекта недвижимости
Итого S	Итоговая сумма всех затрат

Создание внеоборотного актива отражается с одновременным списанием всей суммы накопленных затрат: Дт 01 Кт 08 на сумму S.

Признание расходов всегда осуществляется на 90 или 91 счетах (чрезвычайные расходы в данном случае мы не рассматриваем) — т.е. на счетах, на которых доходы “встречаются“ с расходами и формируют прибыль. Например, при продаже готовой продукции: Дт 90.02 Кт 43; Дт 62 Кт 90.01.  Две проводки встретились: выручка встретилась с себестоимостью. Списанная себестоимость – это уже расход.

Из важнейших новых настроек программы «1С: 8 Бухгалтерия ред. 3.0», которые затронули большинство организаций, хотелось бы отметить новые правила учета управленческих расходов для организаций, которые занимаются производством или выполнением работ и оказанием услуг заказчикам.

Согласно п.26 ФСБУ 5/2019 «Запасы» в фактическую себестоимость НЗП и готовой продукции не включаются управленческие расходы (кроме случаев, когда они непосредственно связаны с производством продукции/выполнением работ/оказанием услуг). Таким образом метод полной себестоимости для таких организаций не применяется с 01.01.2021. Рассмотрим настройки учетной политики в системе «1С 8 Бухгалтерия  редакция 3.0» – раздел «Главное», «Организации», открываем карточку организации и нажимаем на гиперссылку «Учетная политика» (рисунок 2). Основным и единственным способом учета общехозяйственных затрат стал метод «директ-костинг».

Если в настройках учетной политики предприятия в группе «Виды деятельности, затраты по которым учитываются на счете 20» взведен хотя бы один флаг: «Выпуск продукции» или «Выполнение работ, оказание услуг заказчикам», то при закрытии месяца общехозяйственные затраты автоматически будут списываться на счет 90.08 как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

Если же основной счет учета затрат для организации – это 26, и себестоимость оказываемых услуг складывается на основании калькуляции затрат по 26 счету, то в настройках учетной политики не нужно устанавливать флаги «Выпуск продукции» или «Выполнение работ, оказание услуг заказчикам».

В этом случае при закрытии месяца 26 счет в бухгалтерском учете закрываться на счет 90.02. А в налоговом учете будет производиться анализ статьи затрат 26 счета: если статья затрат относится к прямым затратам налогового учета, то проводка в НУ сформируется со счетом 90.02, если статья затрат относится к косвенным расходам в НУ, то проводка сформируется со счетом 90.08. Напомним, что список правил определения прямых затрат в НУ для каждой организации – свой. В меню программы данный список находится: раздел «Главное», в группе «Настройки» выбираем пункт меню «Налоги и отчеты», в форме списка выбираем строку «Налог на прибыль» – список правил определения статей, относящихся к прямым расходам, открывается по гиперссылке «Перечень прямых расходов».  Многие пользователи (и даже консультанты) в своей версии 1С Бухгалтерия 8 ошибочно считают, что список содержит непосредственный перечень статей затрат, относящихся к прямым, что неверно. Если открыть список в демо-базе, то мы увидим, что колонка «Статья затрат» списка не заполнена (рисунок 3). В списке заполнены значения колонок: «Год действия», «Организация», «Вид расходов НУ», «Счет Дт», «Счет Кт» – это основные опорные точки, для которых прописаны правила. Если в списке правил указан вид расходов НУ, счет Дт и счет Кт, то это означает, что все статьи затрат с указанным видом расходов, которые были отражены в проводке с заданными счетами по Дт и Кт относятся к прямым в налоговом учете.

Поле «Вид расходов НУ» справочника «Статьи затрат» конфигурации 1С Бухгалтерия 8 служит для группировки статей затрат предприятия (рисунок 3), согласно заданному списку.  Данный список закрытый и корректировке не подлежит. Корректное отнесение статьи затрат к нужной позиции вида расхода – это залог правильной, автоматически заполненной декларации по налогу на прибыль. Вы можете как угодно назвать статью, но в нужную строку декларации она попадет на основании выбранного в карточке статьи вида расхода.  Не пренебрегайте настройками справочников. Призываю пользователей сначала выполнить подготовительный этап работы с базой данной по настройке параметров, статей затрат, а потом за 5 минут долететь (как в том мультфильме), то есть сформировать нужный отчет.

Представим данный алгоритм определения счета учета расходов для 26 счета на схеме:

Приведем пример. Из карточки 26 счета видно, что затраты по статье «Прочие затраты» в БУ были списаны на счет 90.02, а в налоговом – на 90.08 – рисунок 5. В бухгалтерском учете – это прямые затраты, а в налоговом – косвенные. Напомним, что здесь уже появляются расходы – поскольку речь идет о субсчетах 90 счета.

    Метод распределения косвенных расходов

Приведем пример метода распределения расходов и затрат на распределении косвенных расходов. Организация «Илья Максимов» выпускает автомобили «Николас», а также ракеты «Звездный корабль». В организации есть цеха. Каждый цех может относиться к одной из групп: ВЫПУСК (производство деталей), СБОРКА (сборка отдельных узлов автомобиля, либо ракеты) и ИСПЫТАНИЕ (проведение всевозможных нагрузочных тестов). Производственные затраты данных цехов будут учитываться на двадцатом счете. На предприятии есть лаборатория по разработке новых технологий, а также лаборатория по контролю качества. Затраты лабораторий новых технологий и контроля качества будут учитываться как на каждый вид продукции, так и распределяться по видам продукции в конце месяце, поскольку в лабораториях разрабатываются технологии, которые относятся и к автомобилям, и к ракетам. Соответственно затраты по разработке и испытаниям, которые однозначно можно отнести на автомобиль или ракету, будут учитываться на 20 счете. Затраты, которые нельзя отнести на конкретный автомобиль или ракету, относим на 25 счет. Что касается способов определения базы распределения, то можно выбрать объем двигателя, расход топлива, общее количество двигателей – в общем тот параметр, который наиболее адекватно бы отражал объем затрат на определенный вид продукции. Отметим, что для каждого подразделения мы можем установить отличные друг от друга способы распределения косвенных затрат. На предприятии действует служба по связям с общественностью, призванная создать положительный образ выпускаемых автомобилей, которые ездят на экологическом топливе. Положительный эффект от ракет заключается в скорой доставке людей на резервную планету в случае какой-либо катастрофы на Земле. На выходе, получилось, что служба по связям с общественностью получилась отнюдь не затратная – созданная картинка катастрофы на Земле привлекла десятки тысяч спонсоров для компании. Доход от деятельности службы будет учитываться на 91 счете, поскольку это не основной вид деятельности предприятия. Затраты на данную службу будут учитываться на 25 счете. Затраты на общее управление комплексом будут учитываться на 26 счете и в себестоимость итоговой продукции не попадут.

Вывод: организациям, основной счет учета затрат у которых – 20 счет, на 26 счете следует отражать ИСКЛЮЧИТЕЛЬНО управленческие затраты, которые НЕ ВКЛЮЧАЮТСЯ В СЕБЕСТОИМОСТЬ.

На счете 25 можно отражать затраты тех подразделений, которые НЕ ВЫПУСКАЮТ ПРОДУКЦИЮ, а только обслуживают производство. Метод распределения косвенных расходов организация выбирает самостоятельно, основываясь на принципах достоверности расчета себестоимости готовой продукции/работ/товаров/материалов, а также целесообразности применения выбранного метода – поскольку самый точный метода расчета на практике может оказаться самым дорогим для предприятия.

Специалист компании  «Кодерлайн»